精讀案例，我們就會發(fā)現(xiàn)LZ公司面臨著三個基本問題，即：①什么是預(yù)算?或者什么是全面預(yù)算?②企業(yè)為什么要實施全面預(yù)算?或者什么樣的企業(yè)需要推行全面預(yù)算?③如何實施全面預(yù)算才能有效?或者全面預(yù)算管理的瓶頸在哪里?要想回答好這三個問題很不容易，但是卻繞不過去。
先看第一個問題。20世紀(jì)，在美國、日本及西歐，大多數(shù)企業(yè)都利用預(yù)算進(jìn)行管理，預(yù)算管理被視為企業(yè)實現(xiàn)管理控制與“評價分部經(jīng)理計劃分部經(jīng)營，而后按計劃運行的能力”的有效方法，被企業(yè)界定義為“全面預(yù)算是一種由一個獨立的主體以財務(wù)數(shù)字表達(dá)對未來某一特定時期的預(yù)測，包括組織主要財務(wù)收支的整體的經(jīng)營計劃，也是組織執(zhí)行的書面準(zhǔn)則”。其要義闡述如下：
● 企業(yè)全面預(yù)算管理是為企業(yè)既定的戰(zhàn)略目標(biāo)服務(wù)的，或者說是戰(zhàn)略實施的支撐體系;公司沒有戰(zhàn)略，也無所謂全面預(yù)算。
● 實施對象為公司內(nèi)外部的資源，這些資源一般需要滿足三個條件：能為企業(yè)所控制、能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益、能用貨幣計量。
● 預(yù)算管理需要實施一系列管理控制活動。實施這些活動主體一般分為三種：投資人、各級經(jīng)營者和財務(wù)或
審計部門。因此，全面預(yù)算不僅僅是財務(wù)部門所能夠承擔(dān)的。
從對預(yù)算、全面預(yù)算的定義中可以解答LZ公司的第一個問題：企業(yè)高層已經(jīng)開始意識到公司“管理”與“控制”的重要性，也提出了一定的目標(biāo)。但筆者認(rèn)為，公司高層對能夠?qū)崿F(xiàn)“管理”與“控制”的這個載體——全面預(yù)算管理具體是什么，其實還不是很清楚的。當(dāng)然，這也是情有可原的，全面預(yù)算管理對國內(nèi)很多企業(yè)來說還是個新鮮事物。
其次，為什么要實施推行預(yù)算?或者說什么樣的企業(yè)需要推行預(yù)算?舉個簡單的例子，我們在聽音樂會時，經(jīng)常看到有一名指揮在臺前指揮著一支十幾個人，乃至數(shù)十人的樂隊進(jìn)行演奏;很少有人看到一個指揮在臺前指揮一兩個人進(jìn)行演奏的。道理很簡單，單體企業(yè)在創(chuàng)業(yè)初期，規(guī)模小，業(yè)務(wù)量不大，人員不多，機構(gòu)簡單，是不需要實施全面預(yù)算管理的，管理相對簡單，進(jìn)行會計核算就可以了;就像一兩個人演奏，臺下練一練，彼此協(xié)調(diào)演出節(jié)奏就可以了，不需要指揮了。
而企業(yè)發(fā)展到一定規(guī)模，尤其是成為多業(yè)務(wù)單元的公司或集團(tuán)公司，作為投資人、最高管理者，你會發(fā)現(xiàn)下面都嚷嚷要花錢，伸著無數(shù)雙手等著你批錢，而且都說是為企業(yè)發(fā)展，可是公司哪有這么多資金?如何對這些資金進(jìn)行監(jiān)控?這時候，投資人，各級經(jīng)營者就覺得需要一個管理工具了。
全面預(yù)算的推行是為了公司整體的戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)，實現(xiàn)企業(yè)價值最大化，而不是實現(xiàn)某個業(yè)務(wù)，或某個業(yè)務(wù)單位利益最大化。因此，對于多業(yè)務(wù)的企業(yè)，尤其是集團(tuán)公司，需要界定清楚預(yù)算實施的范圍。就拿集團(tuán)公司來說，投資了二十多個企業(yè)，有些是控股，有些是參股，如果推行預(yù)算，無論是從治理結(jié)構(gòu)還是對集團(tuán)公司的利潤貢獻(xiàn)來看，確實沒必要也不可能將所有被投資企業(yè)全部納入集團(tuán)公司推行的全面預(yù)算管理范圍。所以全面預(yù)算管理不是“全部預(yù)算管理”，集團(tuán)公司需要根據(jù)對被投資企業(yè)是否具有實質(zhì)控制權(quán)以及其他一些客觀條件來確定預(yù)算實施的范圍。
那么，如何有效實施全面預(yù)算管理?
實施全面預(yù)算確是一個浩大的工程，而不是“制定好目標(biāo)，填幾張預(yù)算表就可以了”這么簡單。全面預(yù)算管理的復(fù)雜性，在于在實施過程中使企業(yè)的各級管理者、各個層面的人員須逐漸在公司總戰(zhàn)略目標(biāo)之下達(dá)成共識，形成一種思維方式，一種行為方式，最終在公司形成一個有效的管理控制體系，在正確的目標(biāo)指引下，采用正確的方式方法推動戰(zhàn)略實施。全面預(yù)算管理應(yīng)包括以下關(guān)鍵內(nèi)容，當(dāng)然往往也是其實施的瓶頸所在：
● 總目標(biāo)和階段性目標(biāo)：總目標(biāo)應(yīng)與公司戰(zhàn)略相一致，階段性目標(biāo)應(yīng)結(jié)合公司發(fā)展的不同階段和自身的管理水平等