所謂作業(yè)制成本制度

作業(yè)制成本制度(Activity-Based Costing,ABC)是作業(yè)基礎(chǔ)成本管理(Activity Based Cost Management,ABCM)的一部分，另一部分即為前一章介紹的作業(yè)基礎(chǔ)管理(Activity Based Management,ABM).

簡單來說作業(yè)制成本制度（ABC）是一套流程導(dǎo)向的成本分?jǐn)偱c管理方法，通過找出流程中所有作業(yè)活動(dòng)，然后依據(jù)活動(dòng)量活動(dòng)量作業(yè)成本分?jǐn)偟较嚓P(guān)產(chǎn)品或服務(wù)上，例如新產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目過程中，必須請(qǐng)資材部門協(xié)助建立新料件編號(hào)以及相關(guān)數(shù)據(jù)，ABC即可通過資材部門提供服務(wù)的次數(shù)與時(shí)間，將相關(guān)成本歸屬到每一個(gè)研發(fā)項(xiàng)目上，如此可以更完整的計(jì)算企業(yè)在每個(gè)新產(chǎn)品開發(fā)項(xiàng)目投入的資源。

在前一章已經(jīng)介紹過，所謂作業(yè)基礎(chǔ)管理(Activity Based Management)是將重心放在作業(yè)活動(dòng)的管理上，協(xié)助企業(yè)滿足客戶期望，以達(dá)成獲利目標(biāo)，ABC與ABM作業(yè)活動(dòng)為核心的管理方法，比較之下，ABC主要任務(wù)在于提供高層管理者與策略有關(guān)的成本信息，而ABM除了有關(guān)鍵績效指標(biāo)之外，還可以針對(duì)績效衡量的成果采取行動(dòng)以改善，其實(shí)，也可以把ABC的成本信息，當(dāng)成一種財(cái)務(wù)性的關(guān)鍵績效指標(biāo)。

與其他關(guān)鍵績效指標(biāo)不同，ABC特殊地方在于協(xié)助企業(yè)計(jì)算制造某一項(xiàng)產(chǎn)品或服務(wù)某一位客戶的真實(shí)成本，傳統(tǒng)成本制度由于不是以作業(yè)活動(dòng)為基礎(chǔ)，很容易困武斷分?jǐn)倢?dǎo)致成本交互補(bǔ)貼，而無法反映產(chǎn)品真實(shí)的成本，或是大量間接性制造費(fèi)用無法追溯到產(chǎn)品成本，使企業(yè)無法通過成本分析找出無附加價(jià)值的作業(yè)活運(yùn)，也無法精確制訂產(chǎn)品價(jià)格。

ABC是通過找出關(guān)鍵的“成本動(dòng)因(Cost Driver)”來分?jǐn)偢黜?xiàng)成本。成本動(dòng)因可以通過流程中的作業(yè)活運(yùn)，追溯到個(gè)別產(chǎn)品，客戶或是服務(wù)項(xiàng)目，能協(xié)助企業(yè)計(jì)算成本及獲利，并回答管理層這些成本金額是如何產(chǎn)生的。

ABC在研發(fā)管理中的角色

從“一般性競(jìng)爭策略(General Competition Strategy)”的角度來看，企業(yè)經(jīng)營發(fā)展過程中，可以從兩個(gè)方向來提升競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)，一個(gè)是增加產(chǎn)品的功能及價(jià)值，另一個(gè)是降低產(chǎn)品成本，雖然這兩項(xiàng)都很重要，特別是對(duì)科技產(chǎn)業(yè)而言，臺(tái)灣制造業(yè)最擅長的還是降低成本，ABC其實(shí)可以在這方面有很大的幫助，特別是針對(duì)計(jì)算機(jī)相關(guān)產(chǎn)品制造公司，包括筆記型計(jì)算機(jī)在內(nèi)，美ODM大廠常常要求中國臺(tái)灣供貨商如廣達(dá)、宏其等定期調(diào)降產(chǎn)品供應(yīng)價(jià)格，以符合市場(chǎng)消費(fèi)者期望，對(duì)于企業(yè)持續(xù)降低成本的壓力，ABC可以提供有用的成本信息，協(xié)助高層主管理成本管理決策以及刪除沒有附加價(jià)值的作業(yè)活動(dòng)。

在產(chǎn)品成本管理方面，ABC另一項(xiàng)功能為協(xié)助企業(yè)評(píng)估開發(fā)新產(chǎn)品所消耗的資源，不過將研發(fā)成本計(jì)入產(chǎn)品成本，來計(jì)算獲利率及決定價(jià)格的做法，對(duì)于不同產(chǎn)業(yè)會(huì)有不同的影響，以機(jī)械業(yè)為例，每一個(gè)產(chǎn)品開發(fā)的成果可能只用來制造一臺(tái)或數(shù)臺(tái)機(jī)械，研發(fā)成本占產(chǎn)品成本的比例比較高，管理所帶來的效益也比較大，然而對(duì)電子制造業(yè)而言，產(chǎn)品開發(fā)的成果可能用來生產(chǎn)數(shù)百臺(tái)計(jì)算機(jī)，分?jǐn)傊笱邪l(fā)成本的比例可能極微小，即使加強(qiáng)管理可能也看不出效益，而且從企業(yè)競(jìng)爭趨勢(shì)來看，目前各大科技廠商無不競(jìng)相投入更多資源擴(kuò)大研發(fā)團(tuán)隊(duì)的規(guī)模，尚無企業(yè)在檢討不必要的研發(fā)作業(yè)并打算將之刪除。

對(duì)于研發(fā)作業(yè)，ABC還有另外兩個(gè)功用，首先ABC可以協(xié)助企業(yè)針對(duì)個(gè)別研發(fā)項(xiàng)目計(jì)算耗費(fèi)的資源及成本，比較不同項(xiàng)目的成效，作為績效管理發(fā)現(xiàn)問題以及改進(jìn)依據(jù)，ABC提供的成本信息可以當(dāng)成研發(fā)作業(yè)很好的績效指標(biāo)，另一個(gè)部分為預(yù)算功能，我們會(huì)在本章稍后介紹ABC在編制研發(fā)作業(yè)預(yù)算的功用。

ABC的成本分?jǐn)偡椒?BR>

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