，即使研發(fā)項(xiàng)目成功形成無形資產(chǎn)也不得將其計(jì)入無形資產(chǎn)價(jià)值，這種處理無論是在理論上還是在實(shí)務(wù)上都存在諸多不盡合理之處，主要表現(xiàn)在：
無形資產(chǎn)的價(jià)值反映不完整
按照我國企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，企業(yè)購入的無形資產(chǎn)，應(yīng)以實(shí)際支付的價(jià)款作為其入帳價(jià)值;而對(duì)于自行開發(fā)并按 法律 程序申請(qǐng)取得的無形資產(chǎn)，僅按依法取得時(shí)發(fā)生的注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用作為無形資產(chǎn)價(jià)值入帳。按這一原則確定的自行開發(fā)的無形資產(chǎn)賬面價(jià)值會(huì)大大地低于其實(shí)際價(jià)值，因?yàn)樽孕虚_發(fā)的無形資產(chǎn)其成本主要由研究與開發(fā)支出構(gòu)成，相比之下，注冊(cè)費(fèi)、聘請(qǐng)律師費(fèi)等費(fèi)用只占其中很小一部分，將這部分支出作為無形資產(chǎn)的價(jià)值入帳而摒棄了作為主要構(gòu)成的研究與開發(fā)支出，這樣的作法是“舍本求末”，使得無形資產(chǎn)的價(jià)值反映不真實(shí)、不完整。
不符合收入與費(fèi)用相配比的原則
研究開發(fā)項(xiàng)目成功以后，往往可在較長時(shí)期內(nèi)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益，因此，對(duì)于研究與開發(fā)支出，應(yīng)按收入與費(fèi)用相配比的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。而我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)處理 方法 將研究與開發(fā)支出全部作為費(fèi)用計(jì)入研究開發(fā)當(dāng)期的損益，導(dǎo)致研究開發(fā)期間承擔(dān)了大量的研究開發(fā)費(fèi)用，而在此期間卻不產(chǎn)生任何收益;而開發(fā)成功后的會(huì)計(jì)期間獲得了無形資產(chǎn)帶來的巨大收益，但卻只按受益期分?jǐn)偵倭康纳暾?qǐng)、注冊(cè)費(fèi)用，這使得收入與費(fèi)用完全不能配比。
與一致性原則相悖
在現(xiàn)行會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，將企業(yè)外購的無形資產(chǎn)按購入時(shí)實(shí)際支付的價(jià)款作為無形資產(chǎn)價(jià)值入帳，并在其有效期限內(nèi)分期攤銷;而對(duì)自創(chuàng)的無形資產(chǎn)，卻只按取得時(shí)發(fā)生的申請(qǐng)、注冊(cè)費(fèi)等作為其價(jià)值入帳，這明顯與會(huì)計(jì)核算的一致性原則相悖，使得同樣的無形資產(chǎn)會(huì)因?yàn)閬碓辞啦煌鴥r(jià)值懸殊，其結(jié)果會(huì)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息失去可比性。
容易成為遞延納稅的手段
將 研究 與開發(fā)支出全部計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，在研究開發(fā)項(xiàng)目失敗的情況下，這樣處理是合理的;但如果研究開發(fā)項(xiàng)目成功的情況下仍然這樣處理，就會(huì)導(dǎo)致研發(fā)期間的利潤減少， 企業(yè) 可借此達(dá)到遞延納稅的目的。
不利于正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績
企業(yè)的研究開發(fā)能力體現(xiàn)出企業(yè)競(jìng)爭力的大小，研究開發(fā)活動(dòng)投入的多少也成為預(yù)測(cè)一個(gè)企業(yè)未來 發(fā)展 方向的重要指標(biāo)。如果一個(gè)企業(yè)為了研究開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品而投入了大量的資金卻不能將其資本化反映在資產(chǎn)負(fù)債表上，這會(huì)造成企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的低估;同時(shí)，將研究與開發(fā)支出全部作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，在利潤表上作為減項(xiàng)抵減了當(dāng)期利潤，這會(huì)抹殺企業(yè)的經(jīng)營成果。因此，研究與開發(fā)支出全部費(fèi)用化的處理不利于投資者正確評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績。
改進(jìn)的建議——有條件的資本化
根據(jù)前面的 分析 ，鑒于我國研究與開發(fā)支出 會(huì)計(jì) 處理 方法 的不足，筆者認(rèn)為研究與開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理采取有條件的資本化是最佳的選擇，它可以避免企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值和收益的低估，也便于和國際接軌。在此，筆者提出以下建議：
正確界定研究與開發(fā)的界限
無形資產(chǎn)的研究與開發(fā)有著不同的涵義以及不同的工作 內(nèi)容 ，我們?cè)谘芯颗c開發(fā)支出的會(huì)計(jì)處理上可借鑒國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，將研究開發(fā)活動(dòng)分為研究階段和開發(fā)階段，準(zhǔn)確界定研究與開發(fā)的涵義，并規(guī)定研究階段和開發(fā)階段所包括的具體內(nèi)容，以提高會(huì)計(jì)處理上的可操作性。
規(guī)定資本化的必要條件
研究階段因企業(yè)不能證明將產(chǎn)生能帶來未來 經(jīng)濟(jì) 利益的無形資產(chǎn)，因此研究階段發(fā)生的支出不符合資產(chǎn)定義，應(yīng)全部作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益，并且在研究開發(fā)活動(dòng)結(jié)束以后也不確認(rèn)為資產(chǎn)。
對(duì)于開發(fā)階段的支出，由于開發(fā)階段有可能形成無形資產(chǎn)，因此，應(yīng)規(guī)定開發(fā)支出資本化的具體條件。該條件的主要內(nèi)容應(yīng)包括：該項(xiàng)目能證明其技術(shù)上的可行性;該項(xiàng)目有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他